Szolgáltatásnyújtás Ausztriában

2025-04-01

Alanyi mentes magyar átalányadózó villanyszerelő egyéni vállalkozó Ausztriában munkaviszonnyal rendelkezik, ott is biztosított. Rendelkezik közösségi adószámmal, a jövőben osztrák magánszemélyek és cégek részére is szeretne villanyszerelést végezni vállalkozóként. A magyar alanyi mentes vállalkozásában hogyan tudná a külföldön történő munkavégzést leszámlázni helyesen az ausztriai magányszemélyek és adóalanyok felé?

Ingatlanban végzett villanyszerelés ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás, amely a közösségi szabályozás alapján az ingatlan fekvése szerinti tagállamban adóztatható áfa tekintetében. Ez a szabály az Áfa tv. 39. §-ában jelenik meg.

Tehát egy osztrák ingatlanban végzett villanyszerelés áfa vonatkozásában Magyarországon nem adózhat, a magyar áfatörvény szerinti alanyi adómentesség ezekre nem vonatkozik.

Az egyéni vállalkozó akkor állíthat ki számlát mint magyar áfaalany osztrák vállalkozás vagy osztrák magánszemély felé végzett villanyszerelésről, ha a szóban forgó tevékenységét magyar székhelyéről, telephelyéről nyújtja, Ausztriában nem létesít telephelyet, valamint, ha osztrák vállalkozások felé teljesített villanyszerelésnél az osztrák szabályozás alapján az áfa fizetésére a megrendelő osztrák vállalkozás kötelezett, mivel a szóban forgó egyéni vállalkozó nem rendelkezik telephellyel Ausztriában (ún. uniós fordított adózás). 
Ezzel kapcsolatban az osztrák adóhatóságtól javasolt tájékoztatást kérni. Arra lehet számítani, hogy az osztrák adóhatóságban felmerülhetnek kételyek azzal kapcsolatban, hogy a szóban forgó személy valóban magyarországi székhelyéről (telephelyéről) végzi a villanyszerelést, különös akkor, ha osztrák munkaviszonya miatt rendelkezik tartózkodási hellyel Ausztriában (azaz nem ingázik Magyarország és Ausztria között).

Az osztrák telephely megléte kardinális kérdés, mivel telephely létesítése esetén automatikusan áfaalanyként regisztrálni kell az osztrák adóhatóságnál.

Véleményünk szerint, ha az osztrák adóhatóság szerint az osztrák vállalkozások felé végzett villanyszerelési munkák miatt az egyéni vállalkozó köteles Ausztriában áfaalanyként regisztrálni, valamint osztrák adószáma alatt köteles számlázni, akkor az osztrák magánszemélyek felé osztrák ingatlanban végzett villanyszerelést is osztrák adószámáról köteles számlázni. Ezzel kapcsolatban is az osztrák adóhatóságtól javasolt tájékoztatást kérni.
Amennyiben egy osztrák vállalkozás részére végzett villanyszerelésnél nincs ún. uniós fordított adózás, akkor az osztrák szabályozás szerinti áfát mindenképpen fel kell számítani, kivéve, ha a vállalkozó Ausztriában alanyi adómentességet választ.

Az osztrák ingatlanban osztrák magánszemélyek felé végzett villanyszerelésnél a fordított adózás nem jöhet szóba, így az osztrák szabályozás szerinti áfát mindenképpen fel kell számítani, kivéve, ha a vállalkozó Ausztriában alanyi adómentességet választ.

Új szabály 2025-től

A közösségi szabályozás 2025. január 1-jétől lehetővé teszi, hogy belföldi adózó akkor is alanyi adómentességet válasszon más tagállamban, ha ott nem rendelkezik telephellyel (feltéve, hogy az alanyi adómentesség választásához szükséges feltételeket teljesíti - Áfa tv. 195/A-195/F. §).
Ez a lehetőség akkor jöhet szóba, ha az egyéni vállalkozó Ausztriában nem köteles áfaalanyként regisztrálni. Ha igen, akkor véleményem szerint az osztrák áfaalanyként is jogában áll alanyi adómentességet választani, ha ehhez szükséges feltételeket teljesíti, ezzel kapcsolatban is javasolt az osztrák adóhatóságtól tájékoztatást kérni.

Az alanyi adómentesség Ausztriában való választása esetén nem köteles az osztrák magánszemélyek felé áfát felszámítani, amíg alanyi adómentessége Ausztriában fennáll.
Alanyi adómentesség választásának hiányában az osztrák magánszemélyek felé az osztrák szabályozás szerinti áfát kell felszámítani, amelynek adójogi elszámolásánál adódik belföldi áfaalanyként az OSS-rendszer használata, amelyben az osztrák fizetendő áfa bevallható, a felszámított osztrák áfa a NAV felé fizetendő.

Álláspontunk szerint az OSS-rendszer használata az osztrák magánszemélyek felé végzett villanyszerelést terhelő osztrák áfa elszámolásánál akkor feltétlenül lehetséges, ha osztrák vállalkozások felé végzett villanyszerelésnél az uniós fordított adózás az irányadó. Ha az osztrák vállalkozások felé teljesített villanyszerelést az osztrák adóhatóság szerint osztrák áfaalanyként kell számlázni, akkor az osztrák adóhatóságtól javasolt tájékoztatást kérni azzal kapcsolatban, hogy osztrák magánszemélyek felé felszámított osztrák áfa elszámolása lehetséges-e az OSS-rendszerben, vagy azt osztrák áfaalanyként kell elszámolni.

Az Ausztriában teljesített villanyszerelés ellenértékét magyar áfaalanyként be kell vallani az áfa bevallás 91. sorában, az osztrák vállalkozások felé végzett villanyszerelés ellenértékét a 91. sor mellett szerepeltetni kell a 93. sorban is. A bevallást havi időszakra kell benyújtani.