Elektromos autó a számvitelben

2024-09-10

Az elektromos autók jövőjének vitatottsága ellenére kétségtelen, hogy a klímaváltozással összefüggő innovációk új elvárásokat támasztanak és új feladatokat adnak az adózás és számvitel területein is. Az elektromos autó használata és adózása körében is új fogalmak jelennek meg vagy a régi gazdasági események kapnak új jelentést.

Nézzünk néhány példát a vállalkozások mindennapjaiból arra, hogyan is jelennek meg az elektromos autó használatának kérdései a cégek mindennapjaiban és könyvelésében!

Elektromos autó töltésének áfája

Amennyiben egy cég kizárólag áfa-köteles tevékenységet folytat, és tisztán elektromos személygépkocsit üzemeltet cégautóként. A jármű feltöltéséről szóló számla alapján élhet adó levonási jogával?

Széles körben ismert, hogy az Áfa tv. 124. § (1) bekezdésének a) pontja – főszabályként, a 125. §-ban említett esetköröket kivéve – tiltja a személygépkocsi üzemeltetéséhez beszerzett motorbenzint terhelő előzetesen felszámított adó levonását. Az elektromos autó viszont nem benzinnel működik. Az előzetesen felszámított áfa azonban ez esetben sem vonható le, mivel a hivatkozott szakasz b) pontja tiltást ad, azaz nem vonható le az „a) pontban nem említett egyéb üzemanyagot terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi (vtsz. 8703) üzemeltetéséhez szükséges.”

Elektromos autó és a cégautóadó

Amennyiben a fenti eset annyiban változik, hogy az érintett cég tulajdonosának saját gépjárművéről van szó, és ezt a tisztán elektromos meghajtású autót szeretné a cég bevételszerző tevékenységéhez használni. Szerinte, az elektromos meghajtású gépjárműre cégautóadó-mentesség érvényes, mivel a gépjárműadóról szóló 1991. évi LXXXII törvény (a továbbiakban: Gjt.) 5. § (g) pontja adómentesként említi a környezetkímélő gépkocsit. A Gjt. értelmező rendelkezéseiben foglaltak alapján, azt, hogy mi számít környezetkímélő gépkocsinak a 6/1990. (IV.12) KöHÉM rendelet határozza meg, amelynek 2. § (6) bekezdés szerint környezetkímélő gépkocsi: az elektromos gépkocsi, továbbá a nulla emissziós gépkocsi.

Az adómentesség akkor is vonatkozik az elektromos autóra, ha az üzemeltetésével kapcsolatos költségeket a magánszemély elszámolja, illetve azt a cég megtéríti neki?

Az előbb hivatkozott jogszabályok alapján a tisztán elektromos autó környezetkímélő gépkocsinak minősül, ezért mindenképpen mentes a cégautóadó alól. A tulajdonos és a társaság közötti helyes elszámolásnak azonban ez esetben is kiküldetési rendelvény vagy útnyilvántartás az alapja. Amennyiben a tulajdonos magánszemély a jogszabályi mértékű térítést kapja [Szja tv. 7.§ (1) bekezdése r) pont; 3. számú melléklet], akkor egyik félnek sem keletkezik ezzel kapcsolatban adó- vagy járulékfizetési kötelezettsége.

Szálloda töltőállomása

Feltételezzük, hogy egy hotel üzemeltetője, egy gazdasági társaság több napkollektorral rendelkezik. Ezekre „építve” az elektromos autóval érkező vendégeik részére töltő állomást létesítenének, melyet térítés nélkül, mint kapcsolódó szolgáltatást kínálnák a vendégeknek.

Ez esetben a töltőállomás létesítésével, valamint az üzemeltetéssel felmerülő költségeket elszámolhatja e társasági adó hatálya alatt adózó cég, mint a vállalkozás érdekében felmerült költséget, valamint a létesítéssel és üzemeltetéssel felszámított áfát levonhatja-e?

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény szerint az adóalapjával szemben figyelembe vehető (elismert) költség a töltőállomás létesítéssel kapcsolatos kiadások. Az ezzel összefüggő beszerzések előzetesen felszámított általános forgalmi adója – az általános szabályok szerint –levonható, mivel nem kell ingyenesen nyújtott szolgáltatásként kezelni az állomás használatának külön térítés nélkül biztosított lehetőségét. Ugyanis valójában nem ingyenesen nyújtja e szolgáltatást a hotel, hanem a szálloda fizető vendégeinek, a szolgáltatása részeként. Ehhez nem kell hozzá új tevékenységet sem felvennie a társaságnak, mivel nem önálló szolgáltatásként nyújtják a töltőállomás használatát, hanem a szálláshely-szolgáltatás részeként.

Otthon feltöltött elektromos autó költségei

Gyakori, hogy egy vállalkozás elektromos cégautóját a munkavállalója otthonról tölti, de útnyilvántartást nem vezet, mivel a jármű magáncélú használata megengedett. Ugyanakkor, a dolgozó egy applikációval rögzíti az otthon vételezett áramot, és ez alapján szeretné elszámoltatni a felmerült költségeit a társasággal. Mi a teendő?

Abból kell kiindulnunk, hogy az elszámolás alapfeltétele, hogy a gazdasági eseményt (jelen esetben az áramfogyasztást) szabályszerű bizonylat támassza alá. Ehhez mindenképpen szükség van arra, hogy az érintett alkalmazottnál külön elektromos autótöltő berendezést szereljenek fel, az elektromos autótöltő fogyasztását (áramfelhasználását) az áramszolgáltató külön számlázza a magánszemély felé, az ilyen áramdíj árára vonatkozó szabályoknak megfelelően. Az is fontos, hogy az említett munkavállaló számlaképes legyen (adószámmal rendelkezzék), mivel így számlázhatja tovább a vállalkozás által elismert áramfogyasztást a társaságnak. A cégnél a számla alapján az áramköltséget anyagköltségként kell elszámolni.

Ha nem szerelnek fel külön elektromos autótöltőt a dolgozónál, de az áramszolgáltató számláját a társaság részben megtéríti a munkavállalónak, akkor azt egyes meghatározott juttatásnak kell tekinteni, és a megtérített összeg 1,18-szorosát, mint adóalapot, személyi jövedelemadó és szociális hozzájárulási adó terheli.